《政府会计制度》改革下财务内控调整探析

引言

本次《政府会计制度》改革的核心是在行政事业单位由原来的部分应用权责发生制变革为全面引入权责发生制，目的是使体制内单位增强对资金使用效益的关注，并同时强化成本管理工作，实现预算资金的有效利用。就公立医院科室为单位，围绕账面与实物调整医院财务内控制度，现将医院存在的内控问题做以下讨论。

一、原《政府会计制度》下公立医院内控制度存在问题

（一）医院决策层对财务内控的重视不够

目前，我国公立医院性质多数是公益性差额拨款、全额拨款两类，医院的管理决策者多数是临床医生出身，比较重视临床医学建设，而对医院的财务内部控制的重要性认识不足，殊不知一个是攻一个是守，二者相辅相成，缺一不可。例如多数二甲医院没有设立总会计师岗位，在财务管理方面的投入不多，没有形成一套自上而下全方位的内部控制体系。有部分三甲医院即使设置总会计师，医院决策层也没有对其合理授权，存在形同虚设，无法发挥其职能作用，造成医院的内部控制体系徒有其名。再有某些公立医院没有将财务、审计部门作为内部控制的主要执行、监督部门，有的医院甚至没有独立的审计部门或者专职的审计人员。造成医院财务人员在执行内部控制措施方面缺乏力度，难以做到真正有效的执行和落实。长此以往造成医院内部控制仅仅停留在规章制度的框架内，上墙造册应付上级主管部门检查，为今后医院财务内部控制的具体实施和执行增加了困难。

（二）财务负责人对内部控制不够重视

医院财务负责人的思想素质以及法律意识比较淡薄、业务能力欠缺。对医院整体内部控制不够重视，甚至没有形成自成一体的内部控制体系。比如对医院药品、器械、总务、被服仓库以及医保收支、基建等几个关键会计岗位人员的任用轻率，甚至没有专职会计负责，致使事前无法做到有效内控，一旦出现失误造成严重损失。对内部控制层面只停留在会计核算，而没有意识到预算资金动态使用过程中相关的经济事项也要进行监督并给予意见，形成评价体制。对上无法给予医院决策层在运营发展方面的合理化建议，以及政策、法律法规方面的变革；对下没有定期对财务人员在财务内部控制方面进行培训，强化会计人员职业道德，无法做到对财务数据的有效分析，财务内控的主导参与。

二、新《政府会计制度》改革下对内控体系的调整

（一）人才培养经费支出的内控分析

目前，医院科室发展机遇与挑战并存，要想在激烈的竞争中持续发展，就要特别注重新医疗技术的研发，而新技术的开展就要依赖科室人才梯队建设，人才梯队建设主要包括医护学历技能水平提升、拔尖人才引进和科研成果奖励等方面。为此，医院财务部门将遵循科教、医政、护理等部门的有关规章制度，协助合理利用专项预算来支撑上述工作的开展。上述工作的开展是一个漫长的过程，需要一个稳定的政策与内部环境，需要形成一个循序渐进、不断调整的内控体系。新《政府会计制度》调整了权责发生制下的财务会计与收付实现制下的预算会计，内控分析规避了在收付实现制下开展预算管理，医院决策层只关注资金使用情况的片面性，取而代之的权责发生制下，更为关注专项资金从投入到产出后所发挥实际效益的情况。

（二）预算资金收入到支出过程、绩效的内控分析

医院科室建设收入与支出全部纳入预算资金管理，科室建设支出包括医用耗材和医疗设备的购置等，这里所要讨论的重点是医疗设备的购置问题，即对现有的采购流程设置关键控制点，对大额设备与重要事项采取集体决策，对医疗设备运行绩效评价分析。在收付实现制下科室医疗设备的采购属于专项预算资金支出，内控方面更加关注专项资金的执行情况。而在权责发生制下对于专项预算资金的支出，则更注重医疗设备的使用效益问题，投入与产出的比率。从以上的论述中可知，随着《政府会计制度》改革方向的明确与落地，将更加关注医院预算资金投放的效益问题。

三、侧重财务会计功能方面的内控调整

（一）对财务会计内控评价机制的调整

在医院全员意识内形成重视预算资金使用效益的工作思路，这是医院财务内控调整的方向与重点。在形成这种工作思路的过程中，除了需要在医院决策层通过专题会议强化效益意识，对全员宣讲财经制度、内控制度外。还需要相应调整财务内控的评价机制，该评价机制能科学评价医院各专项建设资金的使用效益的实际状况，在相关科室、职能部门的协作下，根据评价机制形成评价报告。

文章来源：《企业改革与管理》 网址: http://www.qyggygl.cn/qikandaodu/2021/0118/717.html